Тема: Срок исковой давности по налоговым проверкам
Вопрос:
Такая ситуация: прошла налоговая проверка, получен акт проверки. Может ли быть произведена повторная проверка за проверенный уже период? В полномочиях каких органов проверять уже проверенный период? Максимально за сколько лет может пройти налоговая проверка за последние 5 или 7 лет?
На Ваш запрос отвечаем:
Согласно статье 627 Налогового кодекса РК проверки за ранее проверенный период могут осуществляться в виде внеплановых проверок.
При этом внеплановые проверки за ранее проверенный период проводятся по заявлению самого налогоплательщика или на основании решения уполномоченного органа в том числе:
в случае представления налогоплательщиком дополнительной налоговой отчетности за ранее проверенный налоговый период;
в случае неисполнения налогоплательщиком уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;
в связи с реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента;
в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката;
в связи со снятием с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика;
по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами;
по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;
по вопросам определения налогового обязательства по сделке, совершение которой признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;
в связи с жалобой налогоплательщика на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, – по вопросам, отраженным в такой жалобе;
по вопросам исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и (или) акцизу по товарам, импортированным на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза;
Период, подлежащий документальной проверке, не должен превышать срок исковой давности, то есть пяти лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода.
Однако, есть исключение из выше перечисленных правил.
Согласно статье 46 НК РК в том числе:
начисление или пересмотр исчисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, или сделке, совершенной с субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, производится органом налоговой службы в пределах срока исковой давности по налоговому обязательству и требованию после вступления в законную силу приговора или постановления суда. То есть срок исковой давности отсчитывается от даты вступления в силу приговора суда;
в случае представления налогоплательщиком дополнительной налоговой отчетности за период, по которому срок исковой давности истекает менее чем через один календарный год, указанный срок исковой давности продлевается в части начисления и (или) пересмотра исчисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет на один календарный год. То есть, к примеру, если налоговая отчетность за 2008 год корректируется в 2013 году, то срок исковой давности продлевается еще на один год;
в случае истечения сроков исковой давности по налоговому обязательству и требованию, в период обжалования налогоплательщиком ке уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего органа налоговой службы, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, а также действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы, срок исковой давности продлевается в обжалуемой части до исполнения решения, вынесенного по результатам рассмотрения заявления (жалобы). То есть, срок исковой давности продлевается на период обжалования налогоплательщиком и принятия решения вышестоящим налоговым органом;
в случае направления во время проведения налоговой проверки запросов в соответствии с законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании срок исковой давности в части пересмотра исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет приостанавливается на период направления запросов и получения по ним документов и (или) информации.
При этом общий срок исковой давности в части пересмотра исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет с учетом его приостановления не может превышать семь лет.
